Аренда земельного участка под строительство проводки у

АРЕНДА ЗЕМЛИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Земельные участки могут передаваться в аренду (п. 1 статьи 607 Гражданского кодекса (ГК)), то есть передаваться во временное владение и пользование или во временное пользование за установленную плату (статья 606 ГК).

Статья посвящена рассмотрению особенностей бухгалтерского и налогового учета операций по договору аренды земельного участка у арендатора.

При получении права на заключение договора аренды все расходы, связанные с получением такого права (первоначальные расходы), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение срока договора аренды учтенные на счете 97 расходы равномерно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете осуществляется проводка:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 97.

Таким образом, производятся следующие бухгалтерские записи:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно п. 5 статьи 155 НК при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК . Налоговая база при передаче прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК , с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Однако если земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, передается в субаренду, то арендная плата облагается НДС в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 272 НК датой осуществления внереализационных и прочих расходов для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Согласно письму Минфина от 03.10.2005 03-03-04/1/238В, если на арендуемом земельном участке организация осуществляет строительство, арендная плата в период строительства должна включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств. Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно с п. 1 статьи 257 НК первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Сама земля амортизации не подлежит (п. 2 статьи 256 НК).

Аренда земельного участка в бухучете

Организация может взять или, наоборот, предоставить в аренду земельный участок. Это значит, что право на использование данного объекта недвижимости временно перейдет к арендатору за оговоренную оплату.

В отличие от помещений, право на аренду земельного участка еще нужно получить. А это выливается в денежные затраты, которые нужно учесть. Эти расходы учитывают на 97 счете.

Но перед этим делают проводку по оплате права на получение аренды земли:

  • Дебет 76 Кредит 51 перечислены деньги
  • Дебет 97 Кредит 76 оплату отнесли на расходы будущих периодов

С счета 97 расходы списывают на счета затрат (20, 26,и т.д.) равномерно, в течение всего срока аренды, который прописывается в договоре. Оформляется эта операция проводкой:

Когда арендованный участок используют в деятельности фирмы (производственной, торговой и т.д.), начисление оплаты производится на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом 76:

А перечисление денежных средств отражают записью:

По расходам на арендную плату с выделенным НДС можно получить вычет. Сумма налога на добавленную стоимость отражается проводкой:

Если условиями договора аренды не запрещена передача участка третьим лицам, организация может сдавать весь или часть объекта в субаренду:

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

Аренда земельного участка облагается НДС, поэтому делают проводку по начислению налога:

Пример по аренде земли:

Организация получила право аренды (58 795 руб.) на земельный участок для размещения на нем торговой площади. Плата за аренду составляет 98 500 руб. (НДС 15 025 руб.). Срок по договору 4 года. Через 5 месяцев после начала аренды часть участка была передана в субаренду с ежемесячной оплатой 53 400 руб. (НДС 8146 руб.).

Аренда земельного участка под возведение объекта основных средств (Николаев С.)

Дата размещения статьи: 01.02.2018

Разберемся, когда затраты на аренду участка, занятого недвижимым объектом основных средств, будут в полном размере относиться на расходы и учитываться в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Таким образом, в регистрах бухгалтерского учета эти затраты за весь период строительства подлежат отражению проводками:

Дебет 08 Кредит 60.

Дебет 25 (26, 44 и др.) Кредит 60.

Для целей налогообложения прибыли расходы на аренду земельного участка следует признать прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В зависимости от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения данные расходы могут быть признаны:

- как прямыми (включаться в себестоимость продукции, работ, услуг и уменьшать налогооблагаемую прибыль в момент реализации),

- так и косвенными (уменьшать налогооблагаемую прибыль каждый отчетный период).

Принятие решения о начале строительства нового объекта на части участка должно быть оформлено соответствующим организационно-распорядительным документом. С этого момента арендная плата за часть участка, отводимую под строительную площадку, на наш взгляд, должна подлежать отнесению на затраты по строительству объекта и в регистрах бухгалтерского учета отражаться проводкой:

Дебет 08 Кредит 60.

Для целей налогообложения прибыли арендная плата за выделенный под строительство участок с этого же момента должна включаться в затраты по возведению объекта.

Бытует мнение, что этой датой следует признать день (точнее, месяц) получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Его, кстати, горячо поддерживает Минфин России (Письма от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01).

Однако следует иметь в виду, что разрешение на ввод объекта подтверждает, что он возведен в полном соответствии с проектной документацией, разрешением на строительство и градостроительным планом земельного участка (п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ).

И собственник уже самостоятельно решает, пригоден ли объект к эксплуатации на данный момент, либо требуются еще какое-то время и деньги на доведение его до потребного состояния.

Подобного мнения придерживается и сложившаяся судебная практика.

Включение построенного объекта недвижимости в состав основных средств может быть произведено как после регистрации возникновения права собственности на него, так и до этого события, в том числе и до подачи документов в Росреестр (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Таким образом, запись Дебет счета 01 Кредит счета 08 производится в регистрах бухгалтерского учета не на основании разрешения на ввод в эксплуатацию, хотя данный документ в обязательном порядке уже должен быть в наличии.

Основанием для этой проводки должен быть утвержденный руководством акт о признании объекта пригодным к эксплуатации. Он может быть составлен и в произвольной форме, но за образец оптимально взять акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1а (форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

После этой даты (как уже упоминалось выше - со следующего месяца) затраты на аренду участка, занятого недвижимым объектом основных средств, будут в полном размере относиться на расходы. Как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Аренда земельного участка под возведение объекта основных средств (Николаев С.)

Дата размещения статьи: 01.02.2018

Разберемся, когда затраты на аренду участка, занятого недвижимым объектом основных средств, будут в полном размере относиться на расходы и учитываться в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Таким образом, в регистрах бухгалтерского учета эти затраты за весь период строительства подлежат отражению проводками:

Дебет 08 Кредит 60.

Дебет 25 (26, 44 и др.) Кредит 60.

Для целей налогообложения прибыли расходы на аренду земельного участка следует признать прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В зависимости от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения данные расходы могут быть признаны:

- как прямыми (включаться в себестоимость продукции, работ, услуг и уменьшать налогооблагаемую прибыль в момент реализации),

- так и косвенными (уменьшать налогооблагаемую прибыль каждый отчетный период).

Принятие решения о начале строительства нового объекта на части участка должно быть оформлено соответствующим организационно-распорядительным документом. С этого момента арендная плата за часть участка, отводимую под строительную площадку, на наш взгляд, должна подлежать отнесению на затраты по строительству объекта и в регистрах бухгалтерского учета отражаться проводкой:

Дебет 08 Кредит 60.

Для целей налогообложения прибыли арендная плата за выделенный под строительство участок с этого же момента должна включаться в затраты по возведению объекта.

Бытует мнение, что этой датой следует признать день (точнее, месяц) получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Его, кстати, горячо поддерживает Минфин России (Письма от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01).

Однако следует иметь в виду, что разрешение на ввод объекта подтверждает, что он возведен в полном соответствии с проектной документацией, разрешением на строительство и градостроительным планом земельного участка (п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ).

И собственник уже самостоятельно решает, пригоден ли объект к эксплуатации на данный момент, либо требуются еще какое-то время и деньги на доведение его до потребного состояния.

Подобного мнения придерживается и сложившаяся судебная практика.

Включение построенного объекта недвижимости в состав основных средств может быть произведено как после регистрации возникновения права собственности на него, так и до этого события, в том числе и до подачи документов в Росреестр (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Таким образом, запись Дебет счета 01 Кредит счета 08 производится в регистрах бухгалтерского учета не на основании разрешения на ввод в эксплуатацию, хотя данный документ в обязательном порядке уже должен быть в наличии.

Основанием для этой проводки должен быть утвержденный руководством акт о признании объекта пригодным к эксплуатации. Он может быть составлен и в произвольной форме, но за образец оптимально взять акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1а (форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

После этой даты (как уже упоминалось выше - со следующего месяца) затраты на аренду участка, занятого недвижимым объектом основных средств, будут в полном размере относиться на расходы. Как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Аренда земельного участка под строительство проводки у

Регистрация: 29-July 03

В частной собственности юридических лиц находится лишь часть земельных участков. В большинстве своем предприятия и организации являются пользователями земли на праве аренды. Согласно статье 5 Земельного кодекса арендаторами земельных участков являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды или договору субаренды. Они могут арендовать земельный участок как у государственных органов, так и у организаций или физических лиц.

Для заключения договора на аренду земли, находящейся в собственности Российской Федерации, ее субъектов или муниципальной собственности, организации сначала нужно выкупить право на такую аренду. Исполнительные органы государственной власти или органы местного самоуправления вправе устанавливать плату за право заключения договора аренды на основании статьи 38 Земельного кодекса.

Размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, ее субъектов или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов федерации или органами местного самоуправления.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются любые затраты организации, если они одновременно удовлетворяют требованиям этого пункта. А именно: расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Арендатор имеет право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 22 Земельного кодекса. Причем за исключением случаев, установленных федеральными законами, согласие собственника земельного участка на это не требуется. Арендатор обязан лишь уведомить его о сдаче участка в субаренду. На субарендаторов распространяются все права арендаторов земельных участков, предусмотренные Земельным кодексом.

Земельные платежи при приобретении или аренде зданий и сооружений

Нередко организации для ведения хозяйственной деятельности приобретают в собственность здание или сооружение. Являются ли они плательщиками земельного налога?

1 Форма свидетельства о государственной регистрации утверждена постановлением Правительства РФ от 18.02.98 219 «Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Арендная плата за земельные участки при строительстве объектов основных средств.

При строительстве объектов основных средств арендная плата за земельные участки, на которых ведутся строительные работы, не может единовременно относиться в состав расходов как для целей бухгалтерского так и для целей исчисления налога на прибыль и должна отражаться как затраты на строительство, формируя инвентарную стоимость строящегося объекта основных средств.

Для целей бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах установлены ПБУ 10/99. В соответствии с п.2 ПБУ 10/99 плата за аренду земельного участка признается расходом организации. В то же время пунктом 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытие активов (для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства и т.п.).

Для определения порядка учета арендных платежей рекомендуется руководствоваться Методикой определения стоимости строительной продукции на территории 15/1 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций 160.

В соответствии с п.1.7 Приложения 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории 15/1 плата за аренду земельного участка, предоставляемого на период строительства объекта, включается в состав прочих затрат сводного сметного расчета стоимости строительства.

На основании п.3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций 160 прочие капитальные затраты, предусмотренные в сметах, учитываются на счете «,Капитальные вложения», либо в размере фактических расходов по мере их производства, либо по договорной стоимости на основании счетов сторонних организаций.

Следовательно, расходы по плате за аренду земельного участка, учитываемые в момент строительства объекта на счете 08, являются частью затрат на строительство и формируют инвентарную стоимость объекта основных средств.

Аналогичное требование содержит п.8 ПБУ 6/01. Согласно данному пункту первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Для целей налогового учета.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

По мнению автора, расходы на аренду земельного участка, осуществляемые во время строительства объекта основных средств, связаны исключительно с его строительством. Данные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в состав расходов не единовременно, а путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.

После окончания строительства расходы на уплату аренды земельного участка должны будут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией при выполнении условий п.1 ст.252 НК РФ.

Официальная позиция Минфина России и УФНС России по г.Москве согласуется с вышесказанным. Согласно разъяснениям ведомств, расходы по арендной плате за земельный участок, на котором осуществляется строительство, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (письма Минфина РФ 03-03-04/1/585 от 19.07.06 г., 03-03-04/1/228 от 29.09.05 г.). Организация может включать расходы по уплате арендной платы за землю в состав расходов, уменьшающую налоговую базу по налогу на прибыль, в зависимости от оформленного права на земельный участок и при условии, что здание, расположенное на данном участке, используется в целях получения доходов (письмо УФНС РФ по г.Москве 26-12/55124 от 23.08.04 г.).

Анализ арбитражной практики по данному вопросу показал, что суды косвенно подтверждают позицию Минфина РФ. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.01.08 г. по делу А56-4910/2007 суд подтвердил, что расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств, следовательно, они подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств.

Понравилась статья? Поделить с друзьями: